Nowe zasady opodatkowania spółek komandytowych i jawnych

„Duża rewolucja zaszła w zasadach opodatkowania dochodu spółek komandytowych oraz spółek jawnych. Od stycznia muszą płacić podwójny podatek.

Z danych Głównego Urzędu Statystycznego wynika, że na koniec 2019 roku w Polsce funkcjonowało 521 tys. spółek prawa handlowego. Spółek komandytowych było 40 tys. a jawnych 35 tys. Na podstawie danych z Krajowego Rejestru Sądowego można powiedzieć, że spółka komandytowa oraz spółka jawna stanowią odpowiednio trzecią i czwartą najczęściej wybieraną formę prawną.

— Opodatkowanie spółek komandytowych i jawnych do 2020 roku —

Wedle starych zasad, dochody wspólników spółki komandytowej i jawnej mogły być opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz fizycznych. Osoby fizyczne płaciły podatek według liniowej stawki 19 proc. lub według skali podatkowej 17 i 32 proc. Wspólnicy działający jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna lub spółka komandytowo-akcyjna płacili CIT według stawki 19 proc., bądź po spełnieniu odpowiednich warunków – 9 proc. Ponadto, wspólnicy których dochód przekraczał w skali roku 1 mln zł, byli zobowiązani do zapłacenia tzw. daniny solidarnościowej. Powstawał on w przypadku, jeżeli dochód przekroczył 1 mln zł, według 4 proc. stawki

— Zalety spółki komandytowej do końca 2020 roku —

Zgodnie z stanem prawnym obowiązującym do końca 2020 roku, przychód w spółkach komandytowych był opodatkowany wyłącznie na poziomie wspólników.

Spółka komandytowa nie bez powodu była dotychczas tak popularną formą funkcjonowania wśród polskich przedsiębiorców. Jako jej podstawową zaletę należy wskazać możliwość ograniczenia odpowiedzialności wspólników do minimum. Zgodnie z przepisami ustawy z 15 września 2020 roku Kodeksu spółek handlowych, w spółce tej wyróżniamy dwa rodzaje wspólników – komandytariuszy oraz komplementariuszy. Komandytariusze ponoszą odpowiedzialność za zobowiązania spółki jedynie do wysokości sumy komandytowej. Co więcej, w przypadku wniesienia przez tego wspólnika wkładu co najmniej w równej wysokości sumy komandytowej, będzie on całkowicie zwolniony od odpowiedzialności osobistej za zobowiązania. Komplementariusz natomiast ponosi pełną odpowiedzialność za zobowiązania spółki, dlatego w praktyce przyjęło się ustanawianie komplementariuszem spółek z ograniczoną odpowiedzialności lub spółek akcyjnych, dzięki czemu osoby fizyczne są zwolnione od odpowiedzialności za zobowiązania spółki.

Kolejną istotną zaletą spółki komandytowej, jest możliwość wypłaty zaliczki na poczet zysku dla wspólników w trakcie trwania roku obrotowego. Dzięki czemu wspólnicy mogą pokryć swoje zobowiązania podatkowe oraz składki na rzecz Zakładu Ubezpieczeń Społecznych. Rozwiązanie jest to o tyle korzystne, że zgodnie z polskim prawem podatkowym, taka wypłata nie stanowi przychodu u wspólnika. Wynika to z faktu, iż wypracowany i proporcjonalnie przypadający na wspólnika dochód jest opodatkowany na bieżąco poprzez konieczność wpłacania zaliczek na podatek.

— Zasady opodatkowania od 1 stycznia 2021 roku —

Dla spółek komandytowych oraz jawnych wprowadzone zmiany oznaczają podwójne opodatkowanie zysku – podatkiem CIT na poziomie spółki oraz na poziomie wspólników podatkiem PIT lub CIT.

Od 1 stycznia 2021 roku wszystkie spółki komandytowe będą podatnikiem podatku CIT. Spółki jawne natomiast będą podatnikiem CIT wyłącznie, gdy wspólnikami tego podmiotu są podmioty niebędące osobami fizycznymi oraz gdy nie złoży ona odpowiedniego oświadczenia.

Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
komplementariusz jest uprawniony do dokonania pomniejszenia wysokości podatku o kwotę odpowiadającą ilorazowi wysokości udziału w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki.

Przepisy ustawy wprowadzającej zmiany przewidują zwolnienie części przychodu komandytariusza z podatku. Mowa o 50 proc. zwolnieniu przychodu, jednakże nie większym niż 60 tys. zł.

W przypadku spółek komandytowych ustawodawca nie zdecydował się na wprowadzenie warunków, które muszą zostać spełnione przez daną spółkę, aby podlegać (lub nie podlegać) podatkowi CIT. Oznacza to, że status podatnika CIT zyskają wszystkie spółki komandytowe.

— Limit przychodu dla zastosowania obniżonej stawki CIT —

Spółki komandytowe zostaną objęte większością regulacji, które dotychczas regulowały kwestie opodatkowania wyłącznie spółek kapitałowych. Oznacza to, że jeżeli spółka komandytowa uzyska roczny przychód nie wyższy niż 2 mln euro, to co do zasady będzie mogła stosować obniżoną – 9-proc. stawkę podatku. Podwyższenie limitu do 2 mln euro to pozytywny efekt nowelizacji. Dotychczas limit ten
obowiązywał w wysokości 1,2 mln euro.

— Odroczenie opodatkowania do 1 maja 2021 roku —

Nowe przepisy zaczną obowiązywać od 1 stycznia, jednak zgodnie z art. 12 ustawy zmieniającej, spółki komandytowe mogą postanowić, że nowe zasady w zakresie przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, będą stosowane od 1 maja 2021 roku. Takie ukształtowanie kwestii terminu, jest niewątpliwie korzystne dla podatników – daje możliwość przygotowania się na zmianę formy opodatkowania.

Należy zwrócić uwagę, że w chwili obecnej przepisy nie wskazują w jaki sposób należy rozumieć sformułowanie „postanowić”. Brak jest informacji dotyczącej sformalizowania tej czynności. Być może w najbliższych tygodniach Ministerstwo Finansów przygotuje wyjaśnienia, które rozwieją wątpliwości dotyczące tego tematu. Obecnie, z ostrożności, należałoby przyjąć, że aby skorzystać z tego odroczenia powinno dołożyć się wszelkich starań, aby wykazać chęć skorzystania z tej instytucji, np. poprzez działania faktyczne w postaci niedokonania zamknięcia ksiąg rachunkowych na koniec 2020 roku i kontynuowanie roku obrachunkowego do 30 kwietnia 2021 roku.”

Źródło:

— Co mogą zrobić przedsiębiorcy? —

W rozlicznych dostępnych opracowaniach tego zagadnienia wskazuje się najczęściej na możliwość: zmiany formy prawnej ze spółki komandytowej na inną spółkę prawa handlowego, bądź na zmianę statusu wspólnika.

Wskazujemy jednak, że nie są to rozwiązania jedyne, a co więcej, żadne z tych wymienionych nie jest tym najlepszym. Celem uzyskania bardziej szczegółowych informacji zapraszamy do kontaktu.

Pozdrawiamy

Zespół MKM Lawyers Kancelaria Prawna